Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 4 февраля 2025 г. N 03-07-11/9637 О применении НДС с 1 января 2025 г. организацией, применяющей УСН
18 февраля 2025
Вопрос: В соответствии с Федеральным законом от 12.07.2024 N 176-ФЗ1 (далее - Закон N 176-ФЗ) с 01.01.2025 изменяется порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость (далее - НДС), организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, признаются налогоплательщиками НДС (далее - налогоплательщик УСН).
Согласно Закону N 176-ФЗ при реализации товаров, работ, услуг налогоплательщики УСН вправе производить налогообложение соответствующих операций по одной из установленных налоговых ставок. Налоговые ставки могут меняться в течение календарного года при условии превышения установленных величин размера доходов.
Федеральной налоговой службой в связи с принятием Закона N 176-ФЗ разработаны и доведены до налогоплательщиков Методические рекомендации2, содержащие, в том числе, рекомендации исчисления НДС "по длящимся договорам, заключенным до 01.01.2025" (далее - длящийся договор), согласно которым покупатель вправе отказаться изменять договор и не доплачивать налогоплательщику УСН сумму соответствующего НДС, при возникновении у него обязанности с 01.01.2025 уплачивать указанный налог в бюджет.
Закупочная деятельность ПАО и организаций системы (далее также - "Компания" и "ОС" соответственно) осуществляется в соответствии с требованиями Федерального закона от 18.07.2011 N 223-ФЗ3 (далее - Закон N 223-ФЗ), других федеральных законов и иных нормативных правовых актов Российской Федерации. Участниками закупок могут быть как плательщики НДС, так и налогоплательщики УСН.
В соответствии с ч. 6 ст. 3 Закона N 223-ФЗ требования, предъявляемые к участникам закупки, к закупаемым товарам, работам, услугам, а также к условиям исполнения договора, критерии и порядок оценки и сопоставления заявок на участие в закупке, установленные заказчиком, применяются в равной степени ко всем участникам закупки, к предлагаемым ими товарам, работам, услугам, к условиям исполнения договора.
В целях исполнения требований Закона N 223-ФЗ с учетом положений Закона N 176-ФЗ и рекомендаций, доведенных ФНС России, просим Министерство финансов Российской Федерации подтвердить обоснованность позиции ПАО в отношении следующего:
Компанией (ОС) до 01.01.2025 с налогоплательщиком УСН, победителем закупочной процедуры по Закону N 223-ФЗ, заключен длящийся договор, условиями которого предусмотрено, что цена в договоре установлена без НДС (НДС не облагается) в связи с применением контрагентом упрощенной системы налогообложения. Если с 01.01.2025 у налогоплательщика УСН, заключившего такой договор, возникнет обязанность исчислять и уплачивать НДС в бюджет, то:
a. сформированная по результатам закупочных процедур цена товара (услуг, работ) по длящемуся договору остается без изменения. Сумма НДС должна определяться налогоплательщиком УСН расчетным методом и будет уменьшать его доход.
b. отсутствует необходимость изменения длящегося договора и цены товара (услуг, работ), если применяемая налогоплательщиком УСН ставка НДС будет меняться в 2025 в зависимости от сумм доходов, полученных поставщиком товаров (работ, услуг) в течение года.
------------------------------
1 Федеральный закон от 12.07.2024 N 176-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации"
2 Письмо ФНС России от 17.10.2024 N СД-4-3/11815@ "О направлении Методических рекомендаций" (вместе с "Методическими рекомендациями по НДС для УСН")
3 Федеральный закон от 18.07.2011 N 223-ФЗ "О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц"
------------------------------
Ответ: В связи с обращением по вопросам применения с 1 января 2025 года налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в ситуации и при условиях, изложенных в обращении, Департамент налоговой политики сообщает, что решение поставленных в обращении вопросов предполагает проведение анализа договоров, заключенных организацией в соответствии с Федеральным законом от 18 июля 2011 г. N 223-ФЗ "О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц" (далее - Закон N 223-ФЗ).
В то же время согласно пункту 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
В связи с этим, а также учитывая, что положениями Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не регулируются вопросы, касающиеся порядка определения цены договоров, дать ответ по существу вопросов, изложенных в обращении, не представляется возможным.
Одновременно отмечаем, что согласно части 1 статьи 2 Закона N 223-ФЗ при закупке товаров, работ, услуг заказчики руководствуются, в том числе Гражданским кодексом Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс), Законом N 223-ФЗ, а также принятыми в соответствии с ними и утвержденными правовыми актами, регламентирующими правила закупки (далее - положение о закупке), которые должны содержать требования к закупке, в том числе порядок исполнения договоров.
В этой связи договор, заключенный по результатам осуществленной в соответствии с Законом N 223-ФЗ закупки, подлежит исполнению, в том числе в части оплаты заказчиком поставленного товара, выполненной работы (ее результатов), оказанной услуги, в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, в том числе Гражданским кодексом, положением о закупке и условиями, предусмотренными договором.
Также с учетом частей 1 и 2 статьи 2 Закона N 223-ФЗ основания и порядок изменения и расторжения договора регулируются ГК РФ и положением о закупке.
Таким образом, вопросы, связанные с изменением договора, решаются сторонами договора в соответствии с нормами Гражданского кодекса, положением о закупке и заключенным договором.
С 1 января 2025 года вступили в силу положения Кодекса, согласно которым организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), признаются налогоплательщиками НДС.
В то же время указанным организациям и индивидуальным предпринимателям предоставляется освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, в порядке и на условиях, предусмотренных статьей 145 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса.
В случае, если с 1 января 2025 года организация или индивидуальный предприниматель, применяющие УСН, не имеют оснований для освобождения от НДС, предусмотренного статьей 145 Кодекса, операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, осуществляемые с 1 января 2025 года такими организацией или индивидуальным предпринимателем, облагаются НДС в общеустановленном порядке. В связи с этим указанными организацией или индивидуальным предпринимателем при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащих налогообложению НДС в соответствии со статьей 146 Кодекса, могут применяться налоговые ставки в размере 0, 10 или 20 процентов, указанные в пунктах 1-3 статьи 164 Кодекса, если этими организацией или индивидуальным предпринимателем решение о применении норм пункта 8 статьи 164 Кодекса не принято. При этом организация или индивидуальный предприниматель вправе перейти на исчисление и уплату НДС по налоговым ставкам в размере 5 или 7 процентов, указанным в пункте 8 статьи 164 Кодекса, а также 0 процентов (в отношении операций, указанных в подпунктах 1-1.2, 2.1-3.1, 7 и 11 пункта 1 статьи 164 Кодекса).
Согласно пункту 1 статьи 166 Кодекса сумма НДС при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154-159 и 162 Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма НДС, полученная в результате сложения сумм НДС, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. При этом согласно пункту 1 статьи 154 Кодекса налоговая база по НДС при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Кодекса, и без включения в них НДС.
В соответствии с пунктом 1 статьи 168 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщики НДС дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязаны предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму НДС.
Учитывая изложенное, налоговая база по НДС в отношении товаров (работ, услуг), реализуемых с 1 января 2025 года организацией или индивидуальным предпринимателем, применяющими УСН и не имеющими оснований для освобождения от НДС, предусмотренного статьей 145 Кодекса, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Кодекса, и без включения в них НДС. При этом сумма НДС, исчисленная такими организацией или индивидуальным предпринимателем исходя из указанной налоговой базы, предъявляется к оплате покупателю товаров (работ, услуг) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых ими товаров (работ, услуг).
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента Н.А. Кузьмина
Источник СПС Гарант.
